Хотя крипторынок существует уже давно и превратился в полноценную отрасль экономики, российское законодательство не учитывало специфику налогообложения операций с цифровой валютой (криптовалютой). По этой причине на запросы налогоплательщиков Минфин России отвечал, что в отношении операций с криптовалютой применяются общие правила, установленные в НК РФ.
Государственная Дума еще в феврале 2021 года приняла в первом чтении законопроект № 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Законопроект предлагал для целей НК РФ признать криптовалюту имуществом, определить особенности ее налогообложения и установить ряд обязанностей, которые возникают у налогоплательщика в случае использования криптовалюты при осуществлении налогооблагаемых операций и получения доходов от таких операций. После этого рассмотрение законопроекта было приостановлено на три года.
Принятие поправок в Налоговый кодекс о налогообложении операций с криптовалютой вновь получило актуальность в связи с вступлением в силу 01.11.2024 Федерального закона от 08.08.2024 № 221-ФЗ, который урегулировал майнинг криптовалюты, а также с принятием ряда Постановлений Правительства, которые дополняют нормативно-правовую базу майнинга.
Правительственная комиссия по законопроектной деятельности 11.11.2024 рассмотрела поправки Правительства Российской Федерации к законопроекту № 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Предлагаемый порядок налогообложения операций с криптовалютой внесён Минфином и согласован с Минцифрой, Минэнерго, ФНС России и ФСБ России.
Новая редакция Законопроекта № 1065710-7 устанавливает следующие правила налогообложения операций с цифровой валютой (криптовалютой):
- Для целей налогообложения и бухгалтерского учета криптовалюта признана имуществом. Хотя это добавляет ясности для налоговых целей, остаётся пробел в гражданском законодательстве – как объект гражданских прав криптовалюта до сих пор не определена;
НДС
- Наконец-то на законодательном уровне разрешен вопрос взимания НДС операций с криптовалютой - майнинг цифровой валюты, а также реализация цифровой валюты не являются объектом налогообложения НДС. Здесь также давно существовала неопределённость, однако на уровне судебной практики начал формироваться тренд на освобождение операций с криптовалютой от НДС, теперь это будет закреплено в Налоговом кодексе;
Налог на прибыль
- Установлен порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с цифровой валютой. Налоговая база по операциям с криптовалютой рассчитывается отдельно от общей налоговой базы (если только это не операции в рамках будущего экспериментально-правового режима) и определяется как превышение стоимости цифровой валюты над затратами на ее покупку или добычу;
- Ранее зачисление криптовалюты на адрес-идентификатор (адрес криптокошелька) в результате майнинга не являлось объектом налогообложения и налог на прибыль уплачивался только с реализации цифровой валюты. Теперь налог на прибыль при майнинге рассчитывается дважды. Первый этап – по результатам майнинга: стоимость добытой криптовалюты является внереализационным доходом, а расходы на майнинг независимо от состава – косвенными расходами. Второй этап – при последующей продаже криптовалюты: доход (выручка) от реализации криптовалюты уменьшается на её стоимость и затраты на реализацию. При любой другой перепродаже криптовалюты налоговая база определяется аналогично второму этапу;
- Определена методика расчета рыночной стоимости криптовалюты на дату совершения операций с ней. Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, которые зачислены на адрес-идентификатор (адрес криптокошелька), определяются исходя из рыночной котировки на дату признания дохода (получения права распоряжаться криптовалютой). Рыночная котировка цифровой валюты рассчитывается иностранным организатором торговли (включая биржу) – это может быть лицо, объём торгов которого по сделкам с цифровой валютой превышает 100 миллиардов рублей за соответствующий торговый день, и информация о котировках публикуется в интернете в течение предыдущих трёх лет. Если торги конкретной криптовалютой ведутся на нескольких биржах, налогоплательщик может самостоятельно выбирать рыночную котировку;
- Если доход получен в иностранной валюте, то его необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания дохода;
- При приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше ее рыночной котировки, увеличенной на 20%. При реализации цифровой валюты доход определяется исходя из фактической цены ее реализации, но не выше ее рыночной котировки, увеличенной на 20%. Текущая переоценка криптовалюты, добытой майнингом, не производится;
- Убыток от прошлых операций с криптовалютой можно перенести на текущий налоговый период и уменьшить прибыль от аналогичных операций не более чем на 50%;
- Доходы от майнинга, полученные в связи с участием в майнинг-пуле, облагаются налогом у источника;
Налог на доходы физических лиц
- Добытая в результате майнинга криптовалюта признаётся доходом в натуральной форме от источника в РФ. К такому доходу применяется стандартная налоговая ставка 13%/15% и новая прогрессивная шкала со следующего года. Однако остаётся открытым вопрос налогообложения доходов от иных операций с криптовалютой, например при биржевой торговле;
- Доход от майнинга можно уменьшить на налоговые вычеты в виде фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, если без них майнинг не может осуществляться, а также на профессиональные налоговые вычеты. При отсутствии подтверждения расходов фиксированный налоговый вычет в размере 250 000 рублей применять нельзя;
- Получение криптовалют от взаимозависимых лиц является материальной выгодой, облагаемой НДФЛ, сумма дохода определяется как превышение стоимости полученной криптовалюты над расходами на её приобретение;
- Для определения стоимости криптовалюты для целей НДФЛ применяются рыночные котировки в порядке, установленном для налога на прибыль;
Общие вопросы
- Патентная система налогообложения, специальные налоговые режимы «Налог на профессиональный доход» и «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» не применяются в отношении майнинга цифровой валюты, а также реализации (приобретения) цифровой валюты;
- Устанавливается обязанность операторов майнинговой инфраструктуры сообщать в ФНС России сведения, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты лицом, которому оператор оказывает услуги. Срок для сообщения таких сведений – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Состав сведений определяется ФНС России. За несообщение таких сведений в установленный срок предусматривается ответственность в виде штрафа в размере 40 000 рублей.
Планируется, что основные налоговые изменения вступят в силу в течение месяца после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового по соответствующему налогу. Криптовалюта для налоговых целей будет признаваться имуществом ретроспективно, с 19 августа 2024 г.