29 ноября 2024 года был официально опубликован Федеральный закон № 416-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – «Закон»). Закон вносит изменения в ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – «НК РФ»), которая устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Суть изменений
Согласно новой редакции п. 44 ст. 270 НК РФ, для определения налоговой базы по налогу на прибыль не будут учитываться расходы рекламодателей на распространение рекламы в Интернете в следующих случаях:
|
Условие |
Суть |
|
1. Сведения о рекламе не были переданы в Роскомнадзор (далее – «РКН») в порядке, установленном ст. 18.1 Федерального закона № 38-ФЗ «О рекламе», для внесения в единый реестр интернет-рекламы |
Цель введения такого условия – введение нового вида санкций за неисполнение требования законодательства по обязательной маркировке рекламы и передаче об этом сведений в РКН
|
|
2. Реклама распространяется на информационных ресурсах, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации
|
На сегодняшний день на таких информационных ресурсах, как Facebook* и Instagram* реклама не запрещена, если не проводится оплата через рекламный кабинет Meta.* Принятие Закона не позволит учитывать рекламные расходы, осуществляемые на перечисленных информационных ресурсах, для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль Данный пункт также отсылает к рассматриваемому в Госдуме законопроекту, который предполагает полный запрет рекламы на информационных ресурсах нежелательных организаций, а также на сайтах и платформах, работа которых запрещена на территории РФ |
|
3. Реклама распространяется на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные законодательством Российской Федерации
|
На данный момент формулировка достаточно широкая и включает в себя как нарушение такими лицами требований Федерального закона № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации», так и иных законов. В связи с чем неизвестно, как факты таких нарушений будет устанавливать Федеральная налоговая служба |
Вступление в силу изменений
Изменения вступят в силу с 1 января 2025 года – с 1-го числа очередного налогового периода.
С этой даты налогоплательщики не смогут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на понесенные ими рекламные расходы, если они подпадают под вышеперечисленные условия. Тем самым нововведения будут косвенно влиять на соблюдение налогоплательщиками требований законодательства о рекламе.
Однако, изменения идут в противовес существующей правоприменительной практике1. У судов сложилась позиция, согласно которой расходы (в том числе и на рекламу), понесенные с нарушением норм отраслевого законодательства, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Суды соглашаются с тем, что затраты на рекламу, осуществляемые с нарушением норм отраслевого законодательства, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
* Социальные сети Instagram и Facebook принадлежат компании Meta, признанной экстремистской организацией, чья деятельность запрещена на территории Российской Федерации
1 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25 февраля 2015 года № Ф05-621/15 по делу № А40-76469/2014, Постановление ФАС Поволжского округа от 13 февраля 2014 года по делу № А55-13867/2013